信托稅收制度的基本原則
來(lái)源：www.beiwo888.cn 時(shí)間：2004-05-24
稅收作為調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)再分配和引導(dǎo)社會(huì)資金流向的經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)信托業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。特別在加入ＷＴＯ后面對(duì)國(guó)際化的挑戰(zhàn)，稅收對(duì)我國(guó)正處于發(fā)展壯大初期的信托業(yè)更有著舉足輕重的影響。稅收制度的設(shè)計(jì)不得當(dāng)可能將導(dǎo)致兩個(gè)極端情況，如果實(shí)行零稅或者輕稅政策，國(guó)外強(qiáng)大的投資機(jī)構(gòu)可能嚴(yán)重沖擊我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展，或外資機(jī)構(gòu)大量避稅而導(dǎo)致國(guó)家稅收利益的損失；另一方面，如果實(shí)行重稅政策，也有可能因?qū)π磐袠I(yè)機(jī)構(gòu)、信托產(chǎn)品投資人的過(guò)度征稅而阻礙信托業(yè)發(fā)展。因此，在設(shè)計(jì)我國(guó)信托稅收制度時(shí)應(yīng)考慮以下幾項(xiàng)原則。
稅收法定的原則稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，沒(méi)有法律法規(guī)明確規(guī)定的，任何經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無(wú)權(quán)向其征稅。
稅收中性原則稅收中性是指稅收的公平和效率。稅收公平的原則實(shí)際上有兩個(gè)方面的要求：一是非歧視性的原則，即稅法應(yīng)對(duì)具有相同條件的納稅人實(shí)行無(wú)差別稅收待遇。二是按納稅能力實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。對(duì)于具有相同經(jīng)濟(jì)支付能力的納稅義務(wù)人，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)（橫向公平）；而具有不同納稅能力者，則負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)（縱向公平）。稅收效率原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使社會(huì)承擔(dān)非稅款負(fù)擔(dān)為最小，即以最少的成本損失取得依法應(yīng)有的稅收收入。這包括兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。
信托稅制的設(shè)計(jì)亦應(yīng)體現(xiàn)稅收中性原則，體現(xiàn)量能課稅的精神，凡具有相同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。對(duì)信托行為征稅，同樣應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)的公平理念，通過(guò)國(guó)家稅收杠桿的作用，追求社會(huì)成員間的起點(diǎn)平等、分配平等以及最終結(jié)果平等，限制不勞而獲。效率原則要求對(duì)信托稅制的設(shè)計(jì)必須以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，利用稅收的調(diào)控作用促進(jìn)信托業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，最大限度地減輕稅收對(duì)信托發(fā)展的妨礙。
受益人負(fù)擔(dān)原則該原則是導(dǎo)管理論的具體體現(xiàn)。對(duì)信托及信托財(cái)產(chǎn)，既可以定位是委托人與受益人間單純的財(cái)產(chǎn)輸送管道，也可以是除輸送作用之外，還包含財(cái)產(chǎn)累積或增減之功能，定位不同，對(duì)信托存續(xù)中信托財(cái)產(chǎn)的取得或增減可能有不同的處理方式。信托稅制如果采用導(dǎo)管理論，則增加之利益被認(rèn)為已直接由受益人享有，受托人的信托運(yùn)作不過(guò)是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)生的所得類別即為受益人取得的所得類別。信托財(cái)產(chǎn)取得的利息，為受益人取得的利息所得；信托財(cái)產(chǎn)取得為股票交易所得，受益人所取得的亦為股票交易所得。受托人只是在其間轉(zhuǎn)交，無(wú)應(yīng)否交付或何時(shí)交付的問(wèn)題。
根據(jù)目前業(yè)界的研究成果和討論意見(jiàn)，我國(guó)在對(duì)信托收益征收所得稅方面主要有五種方案：一是對(duì)受益人課稅，對(duì)信托本身不課稅；二是對(duì)受益人免稅，對(duì)信托本身課稅；三是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但對(duì)信托本身已課征的稅收，在對(duì)受益人課稅時(shí)予以抵減；四是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說(shuō)，前四種方案在不同程度上都體現(xiàn)了信托導(dǎo)管原理。具體而言，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過(guò)；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國(guó)中，因?yàn)橛⒚赖葒?guó)的信托大都已經(jīng)發(fā)展為大規(guī)模的基金；第四、五種方案不但需要修改我國(guó)的所得稅法，而且征收管理復(fù)雜，稅務(wù)成本較高，不具有操作性。因而，我國(guó)的信托稅收制度，應(yīng)當(dāng)以受益人為納稅義務(wù)人進(jìn)行課稅。
促進(jìn)公益信托發(fā)展原則對(duì)公益信托的信托財(cái)產(chǎn)及其收益在稅收方面給予優(yōu)惠，減免各種稅收，是各國(guó)稅法的一個(gè)慣例，扶植公益信托同樣是信托稅制設(shè)計(jì)時(shí)的一項(xiàng)重要原則。我國(guó)《信托法》第六十一條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展公益信托”。因此在設(shè)計(jì)信托稅制時(shí)，應(yīng)考慮公益信托的特殊性，通過(guò)一定的稅收減免政策，鼓勵(lì)當(dāng)事人通過(guò)信托積極投資于公益事業(yè)。
稅收法定的原則稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律法規(guī)的明確規(guī)定，沒(méi)有法律法規(guī)明確規(guī)定的，任何經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無(wú)權(quán)向其征稅。
稅收中性原則稅收中性是指稅收的公平和效率。稅收公平的原則實(shí)際上有兩個(gè)方面的要求：一是非歧視性的原則，即稅法應(yīng)對(duì)具有相同條件的納稅人實(shí)行無(wú)差別稅收待遇。二是按納稅能力實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。對(duì)于具有相同經(jīng)濟(jì)支付能力的納稅義務(wù)人，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)（橫向公平）；而具有不同納稅能力者，則負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)（縱向公平）。稅收效率原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使社會(huì)承擔(dān)非稅款負(fù)擔(dān)為最小，即以最少的成本損失取得依法應(yīng)有的稅收收入。這包括兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。
信托稅制的設(shè)計(jì)亦應(yīng)體現(xiàn)稅收中性原則，體現(xiàn)量能課稅的精神，凡具有相同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。對(duì)信托行為征稅，同樣應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)的公平理念，通過(guò)國(guó)家稅收杠桿的作用，追求社會(huì)成員間的起點(diǎn)平等、分配平等以及最終結(jié)果平等，限制不勞而獲。效率原則要求對(duì)信托稅制的設(shè)計(jì)必須以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，利用稅收的調(diào)控作用促進(jìn)信托業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，最大限度地減輕稅收對(duì)信托發(fā)展的妨礙。
受益人負(fù)擔(dān)原則該原則是導(dǎo)管理論的具體體現(xiàn)。對(duì)信托及信托財(cái)產(chǎn)，既可以定位是委托人與受益人間單純的財(cái)產(chǎn)輸送管道，也可以是除輸送作用之外，還包含財(cái)產(chǎn)累積或增減之功能，定位不同，對(duì)信托存續(xù)中信托財(cái)產(chǎn)的取得或增減可能有不同的處理方式。信托稅制如果采用導(dǎo)管理論，則增加之利益被認(rèn)為已直接由受益人享有，受托人的信托運(yùn)作不過(guò)是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)生的所得類別即為受益人取得的所得類別。信托財(cái)產(chǎn)取得的利息，為受益人取得的利息所得；信托財(cái)產(chǎn)取得為股票交易所得，受益人所取得的亦為股票交易所得。受托人只是在其間轉(zhuǎn)交，無(wú)應(yīng)否交付或何時(shí)交付的問(wèn)題。
根據(jù)目前業(yè)界的研究成果和討論意見(jiàn)，我國(guó)在對(duì)信托收益征收所得稅方面主要有五種方案：一是對(duì)受益人課稅，對(duì)信托本身不課稅；二是對(duì)受益人免稅，對(duì)信托本身課稅；三是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但對(duì)信托本身已課征的稅收，在對(duì)受益人課稅時(shí)予以抵減；四是對(duì)受益人和信托本身同時(shí)課稅，但降低稅率；五是開征利得稅。從根本上說(shuō)，前四種方案在不同程度上都體現(xiàn)了信托導(dǎo)管原理。具體而言，第二種方案有悖于收益課稅原理，從未采用過(guò)；第三、四種方案將信托本身視為納稅主體，并且都出現(xiàn)在英美等國(guó)中，因?yàn)橛⒚赖葒?guó)的信托大都已經(jīng)發(fā)展為大規(guī)模的基金；第四、五種方案不但需要修改我國(guó)的所得稅法，而且征收管理復(fù)雜，稅務(wù)成本較高，不具有操作性。因而，我國(guó)的信托稅收制度，應(yīng)當(dāng)以受益人為納稅義務(wù)人進(jìn)行課稅。
促進(jìn)公益信托發(fā)展原則對(duì)公益信托的信托財(cái)產(chǎn)及其收益在稅收方面給予優(yōu)惠，減免各種稅收，是各國(guó)稅法的一個(gè)慣例，扶植公益信托同樣是信托稅制設(shè)計(jì)時(shí)的一項(xiàng)重要原則。我國(guó)《信托法》第六十一條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展公益信托”。因此在設(shè)計(jì)信托稅制時(shí)，應(yīng)考慮公益信托的特殊性，通過(guò)一定的稅收減免政策，鼓勵(lì)當(dāng)事人通過(guò)信托積極投資于公益事業(yè)。
(xintuo摘自證券時(shí)報(bào))